随着消费税政策的调整和完善，产生了一些新的消费税纳税人，这些纳税人对如何申报消费税，尤其是如何进行消费税已纳税款抵扣拿不准。近期，河南省南阳市就有不少消费税纳税人拨打12366热线电话进行咨询，南阳市国税局12366咨询员总结了消费税税款抵扣相关的税收规定后耐心进行了讲解。
今年4月1日实施的《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号），明确了新增的可以从消费税应纳税额中扣除原来已纳的消费税税款的范围，即（一）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（二）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（三）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（四）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（五）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。凡在以上范围的，都可以从消费税应纳税额中扣除原来已纳的消费税税款。
随后，《国家税务总局关于印发？T调整和完善消费税政策征收管理规定？U的通知》（国税发[2006]49号）又规定，消费税纳税人在办理纳税申报时，如需办理消费税税款抵扣手续，除应按有关规定提供纳税申报所需资料外，还应提供的资料主要包括：（一）外购应税消费品连续生产应税消费品的，提供外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件。如果外购应税消费品的增值税专用发票属于汇总填开的，除提供增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件外，还应提供随同增值税专用发票取得的由销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件。（二）委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的，提供“代扣代收税款凭证”原件和复印件。（三）进口应税消费品连续生产应税消费品的，提供“海关进口消费税专用缴款书”原件和复印件。主管税务机关在受理纳税申报后将以上原件退还纳税人，复印件留存。
对于这些提供的资料，国家有严格的要求。外购应税消费品连续生产应税消费品的纳税人从增值税一般纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为增值税专用发票（含销货清单）。纳税人未提供增值税专用发票和销货清单的不予扣除外购应税消费品已纳消费税。从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票。
对于可抵扣消费税的已纳税款的计算，不同的行为有着不同的计算方法。（一）外购应税消费品连续生产应税消费品。（1）实行从价定率办法计算应纳税额的，当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率；当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。外购应税消费品买价为纳税人取得发票（含销货清单）注明的应税消费品的销售额（增值税专用发票必须是2006年4月1日以后开具的，下同）。（2）实行从量定额办法计算应纳税额的，当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%；当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量。外购应税消费品数量为发票（含销货清单）注明的应税消费品的销售数量。（二）委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。（三）进口应税消费品。当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款。进口应税消费品已纳税款为《海关进口消费税专用缴款书》注明的进口环节消费税。企业应按照税务机关的要求设立抵扣税款台账，详细反映抵扣情况。
有纳税人咨询，当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税时该如何处理。咨询员介绍说，近期下发的《财政部、国家税务总局关于消费税若干具体政策的通知》（财税[2006]125号）对此进行了明确。即对当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税情形的，在目前消费税纳税申报表未增加上期留抵消费税填报栏目的情况下，采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期申报抵扣的方式处理。
在咨询的问题中，某纳税人表示，自己生产的一次性筷子是购进商业企业销售的一次性筷子进行简单装饰后而销售的，是否也可以抵扣已纳税款。12366咨询员解释说，近期下发的《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函[2006]769号）对此予以明确：“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”
为加强管理，主管税务机关对纳税人提供的消费税申报抵扣凭证上注明的货物，无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况，经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，就可以受理纳税人的消费税抵扣申请，让纳税人按规定抵扣外购项目的已纳消费税。
李翔 卢世民
